研发项目费用如何确定分摊标准,在学习和工作中遇见常
更新时间：2019-12-11 03:07
研发项目费用如何确定分摊标准
在中小企业的会计实务工作中，时常会遇到一些公共费用的分摊问题。比如:同一项费用需要在二个或二个以上的企业之间分摊，或者同一项费用需要在同一企业的不同分支机构之间分摊等。由于这些公共费用取得时只能有一个企业或机构能取得合法的原始凭证，而且这个企业或单位应当负担的费用金额又与原始凭证的票面金额不符，然而同时需要在几个企业或单位中进行会计处理，显得有些依据不足，尤其是对那些会计新手来说甚至感到束手无策。笔者认为，公共费用的分摊可以通过如下方法来进行会计处理:
1、利用费用分割单进行分割的会计处理方法。这种方法的基本思路是:由一个企业或单位垫付资金，从提供资产、劳务的单位或个人手中获得原始凭证后，编制费用分割单一式多份(每个费用承受单位一份)，按既定的标准(如:协议约定的比例、工作量分配标准等)分配各承受单位应分担的金额，再由各承受单位签名并盖章确认;垫付资金的企业或单位留存从提供资产、劳务的单位或个人手中获得的原始凭证，并以其和费用分割单一并作为依据编制会计凭证，进行会计处理;其他费用承受企业或单位以从提供资产、劳务的单位或个人手中获得的原始凭证的复印件和费用分割单作为依据编制会计凭证，进行会计处理。
会计处理是:费用承受企业以上述依据编制会计凭证:借:管理费用等相关科目，贷:银行存款等科目。
这种方法的特点是:费用来源及原始金额明确，费用划分标准公开，便于承受单位理解和接受。但对于费用承受单位不在同一个地区或者分摊的费用以及涉及增值税的抵扣时这种方法不完全适用。
2、分别收入与支出的会计处理方法。虽然会计制度与税收制度已经分离，但在具体操作时也有必要作相应的衡接。由于费用承受单位不在同一地区，有关监督部门不便按费用分割单对其费用的查证确认，故用费用分割单的形式进行费用分摊就不适合;由于我国增值税采用按票扣税的办法扣抵进项税，而且采用电子税控系统验证扣税，对于增值税一般纳税人来说，按费用分割单的办法分摊费用无法进行正确的进项税额抵扣。基于这些原因，费用分摊可以采取分别收入与支出的会计处理方法。这种方法的基本思路是:费用主承受单位将应分摊给其他单位的费用作为本单位的一种兼营业务来处理，即:由一个费用主承受企业或单位垫付资金，从提供资产、劳务的单位或个人手中获得原始凭证后，将其全额作为支出处理，再按其他承受单位应分摊的金额分别承受单位开出发票作为收入，其他费用承受单位按主承受单位所开发票作为支出会计处理的依据进行会计处理。
用这种方法分摊费用时，费用主承受单位的会计处理是:以提供资产、劳务的单位或个人提供的原始凭证为依据，按本企业或单位应负提的金额借记相关费用，按应分摊给其他费用承受单位的费用金额借记"其他业务支出"，按票面注明的增值税借记"应交税金-进项税"，按原始凭证价税总金额贷记银行存款或现金;按开给其他费用承受单位发票上的价税合计借记银行存款或现金，按适用税率应计的税额贷记"应交税金-销项税"，按应分摊给其他费用承受单位的费用金额贷记"其他业务收出"。其他费用承受单位按主承受单位开具的发票上的费用额借记相关费用，按票面注明的增值税借记"应交税金-进项税"，按价税合计贷记银行存款或现金。
3、分别费用承受单位开票的会计处理方法。提供资产、劳务的单位或个人，能够分别按费用承受单位开票时，由提供资产、劳务的单位或个人分别费用承受单位开予票据，费用承受单位据以作为会计处理的依据，借相关费用，贷银行存款或现金。这一方法适用于提供资产、劳务的单位或个人所提供的资产、劳务能可靠地计量，同时易于在不同费用承受单位中划分，而且提供资产、劳务的单位或个人愿意配合开票的情形。
例如:甲、乙两个企业同时参加一个商品展示会，合租了一个摊位，摊位费为10万元，甲、乙协商各负担50%，展览馆同意分别开出发票时，适应本办法分摊费用。即:由展览馆分别甲、乙两企业开出发票，甲、乙两企业据以进行会计处理。
这种方法的特点是:简便、直接，不存在垫付资金和费用承受单位之间的支付业务，各自持应分担份额的票证作为会计处理依据。
4、直按由费用承受单位支付各自应分担费用的会计处理方法。有些费用看起来是一种公共费用，但其实是可以分别受益单位支付的，在这种情况下采用直接支付的方法较为直观。这种方法的基本思路是:按照费用承受单位的约定，各自承担应负担的费用金额或项目，并支付相应的费用金额，分别从提供资产、劳务的单位或个人手中取得凭据，各自进行会计处理，借相关费用，贷银行存款或现金。
企业研究开发费用的账务处理
一、研究阶段，无形资产准则规定:研究阶段的支出全部费用化，
1、相关费用发生时
借:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
贷:库存现金，银行存款、应付职工薪酬、原材料等，
2、购置资产
借:固定资产 - ××资产，购买不用安装的设备，
贷:库存现金，银行存款，
3、期末结转
借:管理费用 - 研究与开发费
贷:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
二、开发阶段，符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产~否则应费用化，
1、相关费用发生时
借:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
固定资产 - ××资产，购买不用安装的设备，
贷:库存现金，银行存款、应付职工薪酬、原材料等，
2、开发项目完工时
借:无形资产 - ××资产，资本化部分，
管理费用 - 研究与开发费，费用化部分，
贷:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等， 三、政府补助科技项目资金的核算
1、收到财政拨款时
借:银行存款 - ××银行
贷:递延收益 -政府补助××科技项目资金
2、利用政府补助资金支付项目费用时
A、支付费用
借:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
贷:库存现金，银行存款、应付职工薪酬、原材料，
B、购置固定资产，或用于项目建设，
借:固定资产 - ××资产，购买不用安装的设备，
在建工程 - ××资产，需要安装的设备、厂房，
贷:库存现金，银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等，
C、项目完成形成费用部分
借:管理费用 - 研究与开发费
贷:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
D、项目完成形成资产部分
××项目 借:无形资产 -
贷:研发支出 - ××项目，材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等，
借:固定资产 - ××资产，需要安装的设备、厂房，
贷:在建工程 - ××资产，需要安装的设备、厂房，
3、每个资产负债表日分配递延收益，按年或按月，
A、与费用相对应，即费用化部分，
借:本年利润
贷:管理费用 - 研究与开发费
借:递延收益 - 政府补助××科技项目资金
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